企业所得税汇算清缴有哪些可调整的项目?
在企业所得税汇算清缴时,企业一般更关注税前扣除项目,而对于收入项目往往有所忽略。企业所得税汇算清缴有哪些可调整的项目?
事实上,收入首先是计算企业所得税需要关注的项目之一,尤其需要关注税法要求的收入的确认时间及确认金额,一旦有与会计核算处理有所差异,就需要做纳税调整。其次,收入的正确确认直接关系到业务招待费,广告费及业务宣传费的计提基础。所以,正确确认收入的重要性不言而喻。
一般来说,有关于企业所得税汇算清缴可调整的项目,其主要包括以下两大类:
1、收入类调整具体有:
(1)视同销售收入。比较常见的是自产或外购的商品,搞营销活动时作为奖品赠送客户的情况。
(2)政府补助收入。无论是与收益相关的,还是与资产相关的,除非是用于补偿以前期间发生的费用,会计上都是计入递延收益,但是,税法上均应当在收到当年一次性计入当期收入。
(3)投资收益。该方面调整事项主要包括:权益法核算的投资收益;金融资产、股权处置收益;金融资产、股权处置损失;居民企业之间分红产生的投资收益。
(4)销售折扣、销售退回。这个调整事项,不是很常见。对于资产负债表日后发生的销售退回,企业所得税法要求冲减退回当期的销售收入。
2、扣除类调整
这类调整实际中遇到的比较多。主要包括:
(1)职工薪酬。在汇算清缴前未实际发放部分需纳税调增,尤其是年终奖,很多企业计提和实际支付会有差异。
(2)超标准的业务招待费、广告宣传费。需要注意的是,一些企业通过百度等互联网做推广,收到的发票项目是技术服务费,这实际上也是属于广告宣传费的。
(3)捐赠支出。必须在公益性捐赠扣除资格名单里。
(4)利息支出。实务中常见的有两种情况需要纳税调增:分别为:向非金融企业(包括个人)借款利率超过金融企业同期同类贷款利率的部分需要纳税调增;借款利息(包括银行借款)未取得增值税发票,实务中向个人借款,代开增值税发票比较困难的。
(5)税收滞纳金、行政处罚支出纳税调增。常见的有税收滞纳金(不包括社保滞纳金)、交通违章罚款环保罚款等。
(6)跨期扣除费用。这个调整的非常多,主要有三种情况:日常报销跨期;预付跨年的费用,公司购买的自用的加油卡、京东卡支出,未按消费明细计入费用。
(7)与取得收入无关的支出。包括:员工商业保险、高管EMBA支出;私车公用的保险费、维修费;租用个人房屋,替房东代为承担的税金,或者向境外支付费用,代为承担的预提税;个人抬头的通讯费、供暖费发票;为关联公司承担的费用。
(8)不合规发票。
(9)未取得有效扣除凭证。
每年进行企业所得税汇算清缴时,在核查财务费用税前扣除凭证时,要核查对发生金融机构利息支出是否取得合法有效的税前扣除凭证;对于从非金融机构取得借款而发生的利息支出,应注意是否存在以收款收据代替发票作为税前扣除凭据的情形。